بخشنامه ۱۰ بندی معافیت مالیاتی درآمدهای حاصل از صادرات کالا

به گزارش می متالز، سازمان مالیاتی بخشنامه معافیت مالیاتی درآمدهای حاصل از صادرات کالا را به استناد تبصره 6 قانون بودجه سال 99 ابلاغ کرد.

براین اساس، در جزء یک بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 99 مقرر شد هرگونه نرخ صفر و معافیت های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات از جمله کالاهای غیرنفتی، مواد خام و استرداد مالیات و عوارض موضوع ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده، مصوب 17 اردیبهشت سال 87 با اصلاحات و الحاقات بعدی در مواردی که ارز حاصل از صادرات طبق مقررات اعلامی بانک مرکزی به چرخه اقتصادی برگردانده نشود برای عملکرد سال های 98 و 91 قابل اعمال نیست. صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی از شمول شروط این بند مستثنی هستند.

در رابطه با پذیرش و یا عدم پذیرش اعتبار مالیاتی، تهاتر و استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده و نرخ صفر و معافیت های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات از جمله کالاهای غیرنفتی و مواد خام به انشای صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی به صادر کنندگان در سال 98 موارد ذیل مدنظر قرار گیرد.

مدت زمان استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده 34 قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی از طرف سازمان مالیاتی یک ماه از تاریخ ورود ارز به چرخه اقتصادی مطابق مقررات فوق است.

سازمان مالیاتی نامه 6 اردیبهشت بانک مرکزی در خصوص نحوه برگشت ارز حاصل از صادرات در سال 99 و نحوه رفع تعهد ارزی سال 98 را جهت اجرا ابلاغ کرده است:

به منظور اجرای دقیق حکم جزء یک بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 99، ابزار استعلام برگشت ارز حاصل از صادرات در سامانه ویرایش و استخراج اطلاعات مؤدیان مالیاتی ایجاد شده که پس از ورود به سامانه به آدرس ittms.tax.gov.ir وارد بخش سامانه بهره برداری از اطلاعات شده سپس از طریق زیر منوی درگاه سایر منابع اطلاعاتی، گزینه استعلام برگشت ارز حاصل از صادرات انتخاب شود. در این قسمت کاربر امکان دسترسی به اطلاعات صادر کنندگان بر اساس شناسه ملی با کد ملی را خواهد داشت.

ماموران مالیاتی به هنگام رسیدگی به پرونده های مالیات بر عملکرد و مالیات بر ارزش افزوده سال 98 باید بر اساس اطلاعات موجود در سامانه مزبور اقدام قانونی را به عمل آورند.

صادرکنندگانی که صادرات آنها در سال 98 بصورت توأم کالاها و خدمات از جمله کالاهای غیر نفتی و مواد خام و صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی بوده با توجه به اینکه درآمد حاصل از صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی از شروط جزء یک بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 99 مستثنی شده و رسیدگی به دوره های مالیاتی سال 98 پرونده مالیات بر ارزش افزوده اینگونه مودیان، مستلزم تفکیک در آمد حاصل از صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی از سایر درآمدهای صادراتی آنان و اعلام نام و مشخصات محصولات کشاورزی و شماره تعرفه مربوط بر مبنای عملکرد گمرک است.

لذا به منظور اجرای صحیح قانون به هنگام رسیدگی ماموران مالیاتی باید کل صادرات کالا و خدمات اعم از کالاهای غیر نفتی و مواد خام و صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی را به تفکیک در گزارش رسیدگی درج کرده و در صورت عدم رفع تعهد ارزی صرفا مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی بابت صادرات کالاها و خدمات مشمول رفع تعهد ارزی از جمله کالاهای غیرنفتی و مواد خام به خارج مربوط به دوره های مالیاتی سال مزبور، قابل پذیرش به عنوان اعتبار مالیاتی نبوده و و به تبع آن قابل تهاتر و استرداد نخواهد بود.

تذکر: نام و مشخصات محصولات کشاورزی و شماره تعرفه مربوط که مبنای عملکرد گمرک است، متعاقبا اعلام خواهد شد. ضمنا در صورت درخواست کتبی مودیان موضوع این بند، مبنی بر عدم رسیدگی به دوره های مالیاتی پرونده مالیات بر ارزش افزوده سال 1368، ادارات امور مالیاتی باید با تعیین تکلیف نهایی موضوع و ابلاغ آن از رسیدگی به دوره های مالیاتی مزبور خودداری کنند.

با توجه به استثنای مندرج در جزء یک بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 99، صادر کنندگانی که صادرات آنها در سال 98 صرفأ خدمات فنی مهندسی و بخش کشاورزی باشد، مشمول رفع تعهد ارزی در سال مذکور نبوده، مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی برابر مقررات مربوط به عنوان اعتبار مالیاتی محسوب و حسب مورد قابل تهاتر و یا استرداد خواهد بود.

در مورد آن دسته از مؤدیانی که فعالیت اقتصادی آنها در سال 98 توأمان صادرات کالا و خدمات به خارج و فروش داخلی بوده و حسب بررسی اطلاعات موجود در سامانه موضوع بند یک این دستورالعمل، نسبت به رفع تعهد ارزی بابت صادرات سال 98 اقدام نکرده اند، استرداد اضافه پرداختی مالیات و عوارض ارزش افزوده قطعی شده مربوط به فروش داخلی بلامانع است. در صورت عدم رفع تعهد ارزی در سال 98، کالاها و خدمات صادر شده به خارج مستند به اسناد و مدارک مثبته، جزو مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره های مالیاتی سال مذکور نخواهد بود. ادارات امور مالیاتی باید ظرف مدت یک ماه از تاریخ اعلام فهرست صادر کنندگانی که بابت صادرات در سال 98 رفع تعهد ارزی کرده اند، توسط بانک مرکزی در سامانه مربوط در صورت درخواست استرداد از سوی مؤدی طبق مقررات از جمله بخشنامه 30 آذر سال 95 نسبت به استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده اقدام کنند.

تذکر: تعدیل 20 درصد ارزش پایه صادراتی و اجرای بند 7 مصوبه 2 اردیبهشت سال 97 که در بند 5 قسمت ب دستورالعمل 11 شهریور سال 98 نیز مورد تأکید قرار گرفته، صرفا محدود به 97 است.

از آنجایی که حسب اعلام بانک مرکزی طی نامه 6 اردیبهشت سال 89 صادرکنندگان جهت بهره مندی از معافیت های مالیاتی (نرخ صفر و معافیت های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات از جمله کالاهای غیرنفتی، مواد خام و همچنین استرداد مالیات و عوارض موضوع ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده) تا پایان تیر ماه 89 مهلت خواهند داشت نسبت به ایفای تعهدات ارزی صادرات سال 98 اقدام کنند. بنابراین در مواردی که میزان رفع تعهد ارزی صادر کنندگان بابت صادرات سال 98 با رعایت مقررات این دستورالعمل کمتر از 100 درصد است، ماموران مالیاتی باید ضمن رسیدگی به دوره های مالیات بر ارزش افزوده سال مورد بحث از ثبت گزارش مزبور با اعلام نهایی میزان رفع تعهد ارزی در پایان مهلت تعیین شده (پایان تیر سال 96) خودداری کنند. بدیهی است در صورت درخواست کتبی مودیان، ادارات امور مالیاتی باید طبق بند 6 این دستورالعمل اقدام کنند.

ادارات کل امور مالیاتی باید حداکثر ظرف مدت یک هفته پس از پایان هر دوره مالیاتی، اطلاعات مربوط به آن دسته از صادرکنندگانی که از ابتدای سال جاری رسیدگی و در اجرای جزء یک بند ی تبصره 6 قانون بودجه سال 99، استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده به آنان صورت پذیرفته است را مطابق فرم پیوست شماره یک در قالب فرم اکسل جهت اعلام به بانک مرکزی به دفتر حسابرسی مالیاتی اعلام کنند.

در مواردی که مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی بابت خرید کالاها و خدمات صادر شده به خارج مربوط به دوره های مالیاتی سال 98 که در اجرای جزء یک بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 99 به دلیل عدم رفع تعهد ارزی قابل تهاتر و استرداد نیست، موضوع منطبق با تبصره 5 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده نبوده وجزه هزینه های قابل قبول مالیات های مستقیم نیز محسوب نخواهد شد.

در صورت عدم رفع تعهد ارزی بابت صادرات کالا و خدمات در سال 98 در مهلت تعیین شده توسط بانک مرکزی، درآمد حاصل از صادرات کالا و خدمات به خارج به استنای صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی مستند به اسناد و مدارک مثبته، جزو مأخذ مشمول مالیات عملکرد سال مذکور محسوب و هزینه های مربوط به درآمد مزبور با رعایت مقررات فصل دوم از باب چهارم قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند سال 1366 و اصلاحیه ها و الحاقات بعدی آن از جمله هزینه های قابل قبول مالیاتی برای تشخیص درآمد مشمول مالیات خواهد بود.